Державний промисловий податок

Державний промисловий податок - комплекс прямих окладних і неокладних податків Російської імперії на торгово-промислову діяльність, введений в 1898.


1. Введення податку

Податкове обкладання торгово-промислової діяльності в Росії має давню історію. Починаючи з 1722 вводилися різні безсистемні збори з різного роду промислів. У 1775 Катерина II, скасувавши всі ці збори, встановила гильдейские збори з купецького стану, у розмірі 1% від оголошеного капіталу. З 1812 право торгівлі було надано також селянам, за умови оплати ("вибірки") особливих свідоцтв, розділених на 4 розряди. У 1824, з ініціативи графа Є. Ф. Канкріна, було видано "Додаткове постанову про устрій гільдій та про торгівлю інших станів". При цьому гильдейские збори з процентних перетворилися на фіксовані, а вибірка свідоцтв була дозволена міщанам і прикажчикам.

На початку епохи Олександра II порядок обкладення істотно змінився, в 1863 було видано "Положення про мита за право торгівлі та інших промислів", в сильно зміненому вигляді повторно видане в 1865. Обкладенню були піддані не тільки торгові, а й промислові підприємства. Основною ідеєю Положення було поділ усіх закладів на розряди (по безлічі ознак) і присвоєння до кожного розряду фіксованого окладу податку.

Невисокий рівень оподаткування наводив уряд на ідею збільшення податкового навантаження. У 1885 був введений додатковий 3-відсотковий збір на товариства по ділянках, а також додатковий раскладочний збір на гильдейские торговельні та промислові заклади. У 1889 додатковий раскладочний збір був поширений і на негільдейскіе підприємства. У 1892 додатковий збір з акціонерних підприємств було підвищено з 3 до 5%, а раскладочний збір з гільдейскіх підприємств був збільшений на 25%. [1]

Сформована податкова система мала нескладний і несистематичний характер, а тягар оподаткування була мало узгоджуватися з можливостями платників податків. Міністерство фінансів (міністр С. Ю. Вітте) вирішило розробити нову систему оподаткування торгово-промислової діяльності; проект нового Положення про державний промисловий податок був обговорений Державною Радою і царем затверджене 8 червня 1898 [2]. Становище почало діяти з 1899.


2. Умови оподаткування податком. [3]

Обкладенню податком підлягали будь-якого роду торговельні (в тому числі, кредитні та страхові) та промислові підприємства, особисті промислові заняття (в сучасних термінах - індивідуальна підприємницька діяльність). Російське законодавство не було знайоме з поняттям послуг, але підприємства сфери послуг малися на увазі у складі торгових підприємств.

Був передбачений значний список видів діяльності, що не підлягає обкладенню.

  • Підприємства, не переслідують виключно комерційних цілей:
державні кредитні установи, установи дрібного кредиту та взаємного страхування; пенсійні, ощадні тощо каси при підприємствах та установах;
підприємства казенні заховані виключно для казенних потреб; підприємства, вмісти Кабінетом Його Імператорської Величності і Відомством Імператриці Марії;
вмісти Духовним Відомством заклади для приготування та продажу потрібних для богослужіння предметів і для друкування і продажу навчальних та духовно-моральних книг і посібників;
підприємства, які приносить, без віддачі їх в оренду земськими, міськими і становими установами, у видах громадського благоустрою (освітлення, водопостачання тощо), громадського здоров'я, вспомоществованія народному продовольства (народні чайні, столові і т. д.) і поліпшення сільського господарства та розвитку кустарних промислів, і т. д;
  • Підприємства, службовці для благодійних цілей, народної освіти та здоров'я (навчальні та лікувальні заклади, бібліотеки, читальні, загальноосвітні музеї, видавництва, книжкова торгівля поза містами, театри, цирки тощо), навіть якщо ці заклади мають комерційну мету;
  • Підприємства, що звільняються від податку з метою заступництва сільському господарству, кустарним промислам, ремеслам і дрібним гірським промислам:
всі види підприємств, службовців для сільськогосподарської первинної обробки продуктів сільського господарства і власного лісового господарства та сільськогосподарські заклади, розташовані поза міських поселень, в межах виключно власних або орендованих маєтків і земель, і службовці для переробки продуктів власного і частиною місцевого сільського та лісового господарства (заводи цегляні, черепичні, гончарні, ізвестеобжігательной, крохмальні; лесопильни; млина; олійниці і т. п.);
підприємства з видобутку срібла;
  • Підприємства, що звільняються від податку з метою заступництва дрібному підприємництву:
будь-яка торгівля рознос;
вся торгівля на ярмарках тривалістю не більше 14 днів; торгівля підприємств 3-5 розряду - на всіх ярмарках;
підряди і поставки на суму не понад 500 рублів;
всякого роду товариства й артілі з капіталом не більше 10000 рублів, і кількістю найманих працівників не більше 4;
  • Суднобудівні верфі;
  • Залізниці, крім міських і приміських.

Оподаткуванню підлягали і певні види особистих промислових занять. Податком обкладалися: директора і члени правлінь акціонерних товариств, митні брокери, біржові маклери і нотаріуси, прикажчики і комівояжери.

Сільськогосподарська діяльність селян російським законодавством не включалася до складу торгово-промислової діяльності і даним Положенням за замовчуванням не розглядалася


3. Структура податку та податкові ставки [3]

Державний промисловий податок мав складну структуру. Він складався з двох податків: основного і додаткового.

Основний податок був окладним (тобто тверда сума податку для кожного платника податків визначалася попередньо) і збирався шляхом оплати ("вибірки") промислових свідоцтв торгово-промисловими закладами. До основного податку ставився також і збір з особистих промислових занять.

Додатковий податок, складався, у свою чергу, з декількох податків: податку з капіталу для підприємств, зобов'язаних публічною звітністю; процентного збору з прибутку для підприємств, зобов'язаних публічною звітністю; раскладочного збору з підприємств, що не зобов'язаних публічною звітністю (раскладочний збір - окладний податок, для якого визначалася загальна фіксована сума для всієї держави, яка потім поділялася на платників податків пропорційно заявленої ними прогнозованого прибутку); додаткового процентного збору з прибутку з підприємств, що не зобов'язаних публічною звітністю.

У добровільному порядку можна було отримати гильдейское свідоцтво, сплативши особливий збір, також входив до складу податку. До податку примикали особливі збори з торгівлі і промисловості.


3.1. Основний промисловий податок

Промислові свідоцтва вибиралися на кожне окреме торгово-промисловий заклад (понимавшееся як відокремлений комплекс приміщень або будівель), на кожний окремий промисел і на кожне окреме судно. Кожен окремий підряд і поставка також вимагали вибірки свідоцтва, що не стосувалось до договорів торгових і промислових закладів, які вже мають свідоцтво.

Всі підприємства поділялися на розряди (до 8 розрядів), а місцевості в яких вони знаходилися - на класи (столиці + 4 класу місцевостей). Для кожного розряду підприємств у кожному класі місцевостей закон встановлював особливий оклад податку.


3.1.1. Торговельні підприємства за розрядами

Торговельні підприємства поділялися на 4 розряди.

  • Перший розряд. Оптові торгові підприємства; ескпортери та імпортери з оборотом більше 300.000 рублів; банкірські будинку; кредитні та страхові підприємства з капіталом понад 200.000 рублів; експедиторські дому та контори; елеватори більше 500.000 пудів; заклади трактирного промислу з найманою платою понад 5.000 рублів на рік ; лазні з більш ніж 10 окремими номерами; підряди і поставки на суму понад 200.000 рублів.

Оклад податку 500 рублів + 30 рублів за додаткові складські приміщення, рівний в усіх місцевостях.

  • Другий розряд. Роздрібні торговельні підприємства; ескпортери та імпортери з оборотом 50-300.000 рублів; кредитні та страхові підприємства з капіталом 50-200.000 рублів; довідкові, посередницькі та технічні контори та бюро; перевізні підприємства; елеватори менш 500.000 пудів; заклади трактирного промислу з найманою платою 1-5.000 рублів на рік; мебльовані кімнати; оптові склади вина; підряди і поставки на суму 50-200.000 рублів.

Оклад податку 150 рублів в столицях, від 125 до 50 рублів в місцевостях I-IV класів, 25-10 рублів за додаткові складські приміщення.

  • Третій розряд. Дріб'язкові торговельні підприємства; ескпортери та імпортери з оборотом 10-50.000 рублів; контори для найму службовців; більярдні; тютюнові крамниці; підряди і поставки на суму 10-50.000 рублів.

Оклад податку 30 рублів в столицях, від 25 до 10 рублів в місцевостях I-IV класів, 6-2 рубля за додаткові складські приміщення.

  • Четвертий розряд. Дріб'язкова торгівля без складських приміщень і найманого персоналу; скупка до 10.000 рублів на рік; заїжджі і заїжджі двори поза міст; підряди і поставки менш ніж на 10.000 рублів.

Оклад податку 12 рублів в столицях, від 10 до 4 рублів в місцевостях I-IV класів.

  • П'ятий розряд. Розвізний і розносній торг.

Оклад податку 20 рублів на розвізний торг, 6 рублів на розносній торг.


3.1.2. Промислові підприємства за розрядами

Промислові підприємства поділялися на 8 розрядів.

  • Перший розряд. Будь-якого роду підприємства з числом робочих понад 1000; бумагопрядільние фабрики, фарбувальні фабрики, металургійні, вагонобудівні, машинобудівні і хімічні підприємства з числом робітників понад 500.

Оклад податку 1500 рублів, що дорівнює у всіх місцевостях.

  • Другий розряд. Будь-якого роду підприємства з кількістю робітників від 500 до 1000; бумагопрядільние фабрики, фарбувальні фабрики, металургійні, вагонобудівні, машинобудівні і хімічні підприємства з кількістю робітників від 200 до 500.

Оклад податку 1000 рублів, що дорівнює у всіх місцевостях.

  • Третій розряд. Будь-якого роду підприємства з кількістю робітників від 200 до 500; бумагопрядільние фабрики, фарбувальні фабрики, металургійні, вагонобудівні, машинобудівні і хімічні підприємства з кількістю робітників від 100 до 200.

Оклад податку 500 рублів, що дорівнює у всіх місцевостях.

  • Четвертий розряд. Будь-якого роду підприємства з кількістю робітників від 50 до 200; бумагопрядільние фабрики, фарбувальні фабрики, металургійні, вагонобудівні, машинобудівні і хімічні підприємства з кількістю робітників від 50 до 100; ремісничі заклади з кількістю робітників понад 15 при ручному виробництві, більше 10 при застосуванні двигунів.

Оклад податку 150 рублів, що дорівнює у всіх місцевостях.

  • П'ятий розряд. Будь-якого роду підприємства з кількістю робітників від 15 до 50; ремісничі заклади з кількістю робітників від 9 до 15 при ручному виробництві, від 7 до 10 при застосуванні двигунів.

Оклад податку 50 рублів, рівний в усіх місцевостях.

  • Шостий розряд. Інші заклади з кількістю робітників від 9 до 15 при ручному виробництві, від 7 до 10 при застосуванні двигунів; артілі робітників, візницький і рибний промисли при числі робітників від 9 до 15.

Оклад податку 30 рублів в столицях, від 25 до 10 рублів в місцевостях I-IV класів.

  • Сьомий розряд. Інші заклади з кількістю робітників від 4 до 9 при ручному виробництві, від 4 до 7 при застосуванні двигунів; артілі робітників, візницький і рибний промисли при числі робітників від 4 до 9.

Оклад податку 15 рублів в столицях, від 12 до 5 рублів в місцевостях I-IV класів.

  • Восьмий розряд. Усі заклади з кількістю робітників від 2 до 4.

Оклад податку 6 рублів в столицях, від 5 до 2 рублів в місцевостях I-IV класів.


3.2. Збір з особистих промислових занять

З доходів директорів та членів правлінь підприємств, зобов'язаних публічною звітністю, з 1908 збирався відсотковий збір за прогресивною шкалою. При доходах до 1000 рублів на рік сплачувався 1% від доходу, далі ставки збільшувалися (наприклад, при доході від 5000 до 10000 рублів збір становив 5%), і при доходах понад 20000 рублів збір досягав максимального значення в 7%.

Митні брокери (експедитори), біржові маклери і біржові нотаріуси сплачували 0т 150 до 75 рублів на рік.

Інспектори і агенти страхових товариств і всякого роду торгові посередники сплачували від 35 до 10 рублів на рік.

Прикажчики сплачували від 35 до 2 рублів на рік, залежно від розряду торгового закладу і класу місцевості.

Комівояжери сплачували 50 карбованців на рік.


3.3. Податок з капіталу для підприємств, зобов'язаних публічною звітністю

Акціонерні товариства і компанії, пайові та інші товариства по ділянках, всякого роду кредитні встановлення були підприємствами, зобов'язаними публічною звітністю. Вони сплачували податок з капіталу, рівний 0,15% від капіталу по звітності.

Із суми податку віднімалися платежі за вибірку свідоцтв. Таким чином, податок являв собою доплату до сум, сплачених за свідоцтва, до рівня 0,15% від капіталу. Якщо за свідчення було сплачено більше, податок не сплачувався.


3.4. Відсотковий збір з прибутку для підприємств, зобов'язаних публічною звітністю

Підприємства, зобов'язані публічної звітністю, сплачували відсотковий збір з прибутку за прогресивною шкалою. Розмір податку залежав від відсотка прибутку на основний капітал.

Прибуток до 3% не оподатковувалася, мінімальна ставка податку становила 3% від прибутку і потім зростала, при прибутку в розмірі 9-10% від основного капіталу досягаючи 6% прибутку.

Прибуток понад 10% на основний капітал обкладалася в розмірі 6% від прибутку + 5% від суми прибутку, що перевищує 10% на основний капітал.
Визначення чистого прибутку для цілей оподаткування в цілому збігалося з сучасним. Амортизація капітальних будов і судів приймалася 5% на рік, все інших будов і устаткування - 10% на рік. Усі витрати на освіту пенсійних капіталів, посібники для робітників, пристрій лікувальних і навчальних закладів, благодійність віднімалися з суми прибутку повністю і без обмежень.


3.5. Додатковий раскладочний збір для підприємств, що не зобов'язаних публічною звітністю

Підприємства, які не зобов'язані публічної звітністю, що не були здатні платити відсотковий збір з прибутку, так як їх звітність не була представлена ​​в установи Міністерства фінансів і ними затверджена. Для цих підприємств був введений додатковий раскладочний збір.

Загальна фіксована сума раскладочного збору за Імперії встановлювалася законодавчо (на кожні три роки), після чого вона в кілька прийомів (по губерніях - по податковим ділянках - по підприємствах) розподілялася ("розкладалася") за всім платникам податків, пропорційно накинутого величиною їх чистого прибутку.
Платники податків самостійно визначали прогнозовану величину чистого прибутку, повідомляли її податковим органам, які могли або погодитися з прогнозом платника податків, або встановити для нього інший розмір накинутого прибутку, керуючись власними даними.

В областях Амурської, Забайкальської, Приморської, Якутській, Акмолинської, Семипалатинської, Турганской, Уральської, Закаспійській, Самаркандської, Семиреченской, Сир-Дарьинской, Ферганській, Дагестанської, Карсський додатковий збір не розкладався, а збирався в розмірі 25% від вартості вибраних свідоцтв.

Додатковий збір не сплачувався торговельними підприємствами 3-4 розрядів і промисловими підприємствами 7-8 розрядів, а також підприємства, річний прибуток яких не перевищувала 300 рублів в столицях, 250-100 рублів на інших місцевостях.

Підприємства, які не зобов'язані публічної звітністю, за своїм бажанням могли вести звітність за тією ж формою, що і підприємства, зобов'язані публічної звітністю, і здавати її для затвердження податковим органам. У цьому випадку вони оподатковувалися за тими ж правилами, що і підприємства, зобов'язані публічної звітністю.


3.6. Додатковий відсотковий збір з прибутку для підприємств, що не зобов'язаних публічною звітністю

Якщо у підприємств, що не зобов'язаних публічною звітністю, розмір накинутого прибутку опинявся вище 20-кратної вартості вибраних свідоцтв, то з величини цього перевищення сплачувався 5% додаткового процентного збору з прибутку.

Підприємства, які не підлягають обкладенню додатковим раскладочного збором, не платили також і цей збір.

3.7. Збір за видачу гільдейскіх свідоцтв

Видача гільдейскіх свідоцтв (свідоцтв на звання купця першої та другої гільдії) проводилася в добровільному порядку. Ніяких комерційних прав звання купця першої та другої гільдії не давало. Важливим воно було тільки для євреїв, оскільки після безперервного п'ятирічного перебування в першій гільдії в смузі осілості купці-євреї отримували право на повсюдне в Імперії проживання [4]. З цієї причини, більшість купців першої гільдії на початку XX століття були євреями.

Свідоцтво купця першої гільдії видавалося вибрали свідоцтво на торговельне підприємство першого розряду або промислове підприємство перших трьох розрядів, плата за свідоцтво становила 75 рублів.

Свідоцтво купця другої видавалося вибрали свідоцтво на торговельне підприємство другого розряду або промислове підприємство четвертого або п'ятого розряду, плата за свідоцтво становила 30 рублів. [5]


3.8. Особливі збори з торгівлі і промисловості

В окремих місцевостях існували малозначні додаткові збори, які приносили скарбниці дуже малі суми. В Астраханській, Архангельської, Оренбурзької губерніях, в Сибіру і в Царстві Польському додатково збиралося 10-20% від вартості вибраних свідоцтв; в Царстві Польському - 0.3-0.5% від вартості виробничих будівель в сільській місцевості.

4. Організація збору податку [3]

За збір податку відповідало Міністерство фінансів (а всередині міністерства - Департамент окладних зборів). При Департаменті було утворено Особливу по промисловому податку присутність (з 6 посадових осіб Міністерства фінансів, 6 представників інших міністерств, представників Петербурзьких губернської земської та міської управ, 8 представників від Біржових комітетів і купецьких управ). На місцях податок збирали Казенні палати (місцеві установи Міністерства фінансів), справи з податку розглядали Загальні присутності палати з додатковим залученням на правах членів: представників місцевого Акцизного і Гірського управлінь, представників губернської земської управи і міської управи, шести представників платників податків, з яких 4 вибиралися купецьким суспільством, по одному - губернської та міської земськими управами. Для розгляду скарг на Загальні присутності Казенних палат створювалися Губернські (або Обласні) по промисловому податку присутності, у складі губернатора, керуючого Казенній палатою, керуючого акцизними зборами, прокурора Окружного суду, голови Губернської земської управи, міського голови, і двох представників платників податків, які обираються губернської та міської земськими управами. Нижньому рівнем цієї сложжной системи були Раскладочние по промисловому податку присутності, створювані при кожному податном ділянці. До складу присутності входили податної інспектор, представник управління акцизних зборів, гірничого управління (якщо воно було) і 6 членів від платників податків, які обираються повітовими земськими і міськими управами, купецькими та біржовими товариствами.

Для вибірки промислових свідоцтв платники податків подавали заяви і оплачували податок до 1 січня року, за який податок сплачувався.
Підприємства, зобов'язані публічної звітністю, сплачували відсотковий збір з прибутку після закінчення податкового періоду, в двомісячний термін після встановленого їх статутами строку затвердження річного звіту.

Раскладочний збір представляв собою багатоланкову процедуру. З одного боку, загальна сума збору розкладалася на губернії та області, а потім на податні ділянки пропорційно прибуткам за даними минулих років; в той же час платники податків до 1 квітня подавали відомості про передбачуваного прибутку, які проходили перевірку. Нарешті, в межах податного ділянки, сума податку розкладалася раскладочного присутністю на платників податків пропорційно поставлений дохід, і їм висилалися окладні листи (сповіщення про податок). Строком сплати податку було 1 жовтня року, за який сплачувався податок.

Перевірки торгово-промислових закладів здійснювалися податним інспекторами (чини міністерства фінансів) за участю торгових депутатів, що обираються місцевими міськими думами. Повна податкова перевірка документів підприємства проводилася тільки в разі відмови подавати документи або при мотивованих підозри у їх недостовірності, і вимагала особливого затвердження міністра фінансів.

З недоїмок стягувалася пеня в розмірі 1% на місяць. Зібрані штрафи та недоїмки становили не більше 2% від суми податку.


5. Суми збору податку

З моменту введення податку збори його щорічно росли, завжди перевищуючи прогноз. За Державною розпису доходів і витрат на 1899 (перший рік збору податку) надійшло 61072 тисяч рублів, на 7011 тисяч рублів більше прогнозу [6]. У 1906 - 82 452 тисячі рублів [7], в Один тисяча дев'ятсот дев'ять - 104 201 тис. рублів [8], в +1913 - 132 307 тис. рублів, по бюджету на 1914 передбачалося зібрати 145 828 тис. рублів [9].
Основний тягар податку лягала на торговельні підприємства, промислові підприємства сплачували близько 25% від суми збору податку [10].


Примітки

  1. Передісторія введення податку викладена по книзі: Іловайський С.І. Підручник фінансового права.. - Одеса, 1904.
  2. Повне Зібрання Законів Російської Імперії, збори третього, том 18, № 15601.
  3. 1 2 3 Матеріал розділу викладено за Положенням про державний промисловий податок, за виданням: Статут про прямі податки, розділ другий / / Звід Законів Російської імперії. - 1912. - Т. V. - С. 44-69.
  4. Повне Зібрання Законів Російської Імперії, збори друге, тому 34, № 34248.
  5. З 1908 року, Закони про стани, ст. 533 / / Звід Законів Російської імперії. - 1912. - Т. IX. - С. 66.
  6. Звіт Державного контролю за виконанням державного розпису і фінансових кошторисів за 1899 рік.. - СПб. , 1900. - С. 3.
  7. Звіт Державного контролю за виконанням державного розпису і фінансових кошторисів за 1906 рік.. - СПб. , 1907. - С. 3.
  8. Звіт Державного контролю за виконанням державного розпису і фінансових кошторисів за 1909 рік.. - СПб. , 1910. - С. 120.
  9. Статистичний щорічник Росії на 1913. - Центральний статистичний комітет МВС. - СПб. , 1914. - С. розділ XII, 12-13.
  10. Статистичний щорічник Росії на 1913 / під ред. В.І.Шараго. - Рада з'їздів представників промисловості і торгівлі. - СПб. , 1913. - С. 380-381.

Література

  • Статут про прямі податки, розділ другий / / Звід Законів Російської імперії. - 1912. - Т. V. - С. 44-69.
  • Сакович В. Державний промисловий податок. / Збірник узаконень, правил, форм, інструкцій, циркулярів та роз'яснень Мін.Фін., з законод. мотивами, алфавітними покажчиками, доповненнями та змінами по 1 січня 1902 .. - СПб. : Вид. Юрич. книжн. магазину Н.К.Мартинова, 1902. - 540 с.
  • Іловайський С.І. Підручник фінансового права.. - Одеса, 1904.